CAA Nantes 1ère ch. 21.04.1998 n°95NT00806 (Jurisprudence JL n°J318727)

Vu la requête, enregistrée au greffe de la Cour le 23 juin 1995 , présentée pour Mme Z…, par Me A…, es qualité de mandataire liquidateur de celle-ci, demeurant …, par Me ROSSINYOL, avocat ;

Me A… demande à la Cour : 1 ) d'annuler le jugement n 92-5372 en date du 25 avril 1995 par lequel le Tribunal administratif de Nantes a rejeté sa demande tendant au remboursement d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée d'un montant de 6 027 F ;

2 ) de lui accorder le remboursement demandé sous forme de compensation ;

3 ) de condamner l'Etat à lui payer une somme de 5 000 F sur le fondement de l'article L.8-1 du code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel ;

Vu les autres pièces du dossier ;

Vu le code général des impôts ;

Vu le code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel ;

Vu la loi n 87-1127 du 31 décembre 1987 ;

Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience, Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 24 mars 1998 : - le rapport de M. GRANGE, premier conseiller, - les observations de Me Y…, représentant Me ROSSINYOL, avocat de Me A…, - et les conclusions de M. AUBERT, commissaire du gouvernement ;

Considérant qu'aux termes de l'article 256 A du code général des impôts : "Sont assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée les personnes qui effectuent d'une manière indépendante, à titre habituel ou occasionnel, une ou plusieurs opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée, quels que soient le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention" ;

qu'aux termes de l'article 271 du même code : "1. La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération … 3. La taxe déductible dont l'imputation n'a pu être opérée peut faire l'objet d'un remboursement dans les conditions, selon les modalités et dans les limites fixées par décret en Conseil d'Etat …" ;

qu'enfin aux termes de l'article 207 de l'annexe II au même code : "Le droit à déduction prend naissance lorsque la taxe déductible devient exigible chez le redevable" ;

Considérant qu'il résulte de l'instruction que la liquidation judiciaire de l'entreprise de Mme Z… , qui exploitait un commerce de prêt-à-porter, a été prononcée par jugement du Tribunal de commerce de Nantes du 7 décembre 1989, Me A… étant désigné comme mandataire-liquidateur ;

que celui-ci a déclaré le 14 mars 1990 la cessation totale de l'activité à compter du 30 novembre 1989 ;

qu' à défaut de tout autre élément permettant d'établir que l'entreprise a poursuivi son activité au delà de cette date, notamment par la cession de son stock, cette dernière date doit être regardée comme étant celle de la cessation effective de l'activité, nonobstant la circonstance que l'entreprise aurait survécu pour les besoins de sa liquidation ;

qu'à cette date Mme Z… doit être regardée comme ayant cessé d'effectuer des opérations imposables au sens de l'article 256 A du code général des impôts et donc de bénéficier du droit à déduction ouvert par l'article 271-1 dudit code ;

qu'il suit de là que la taxe ayant grevé les frais de greffe et les honoraires du mandataire mis à la charge de l'entreprise par des factures de juin 1992, qui n'est devenue exigible au plus tôt que lors de ces facturations, dès lors qu'il n'est pas allégué que le paiement de ces prestations serait antérieur, ne peut donner lieu à déduction ni, par suite, à remboursement sur le terrain de la loi fiscale ;

que le requérant, dès lors que le contribuable n'était plus assujetti à la TVA lors de la demande de remboursement, ne peut utilement se prévaloir d'une méconnaissance du principe de neutralité régissant cette taxe ;

que, dès lors que le service était légalement fondé à refuser la demande présentée, le moyen tiré d'une atteinte au principe de l'égalité devant l'impôt est inopérant ;

Considérant toutefois que le requérant entend se prévaloir, sur le fondement de l'article L.80-A du livre des procédures fiscales, de la réponse ministérielle du 30 juin 1983 à M. X…, sénateur, qui dispose qu'"une entreprise peut obtenir le remboursement de la taxe afférente à des dépenses qui ont été engagées pendant la période d'assujettissement, même si leur règlement est intervenu après la cessation d'activité" ;

qu'il résulte cependant de l'instruction que la cessation d'activité de Mme Z… est antérieure au prononcé de la liquidation judiciaire de l'entreprise et donc à l'engagement des dépenses dont il s'agit ;

que le requérant n'est donc pas fondé, en tout état de cause, à obtenir le bénéfice de cette interprétation administrative ;

qu'il ne peut davantage utilement invoquer, en tout état de cause, une instruction n 12 C-4-90 du 19 avril 1990 qui, en disposant que la cessation d'activité est réputée intervenir une fois réalisée la cession des stocks ou celle des biens mobiliers d'investissement, ne contient aucune interprétation de la loi fiscale contraire à celle exprimée ci-dessus ;

Considérant qu'il résulte de ce qui précède que Me A…, es qualité de mandataire-liquidateur de Mme Z…, n'est pas fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le Tribunal administratif de Nantes a rejeté sa demande ;

Sur les conclusions tendant à l'allocation des sommes non comprises dans les dépens :

Considérant que Me A… succombe dans la présente instance ;

que sa demande tendant à ce que l'Etat soit condamné, sur le fondement de l'article L.8-1 du code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel, à lui verser une somme au titre des frais qu'il a exposés doit, en conséquence, être rejetée ;

Article 1er : La requête de Me A… est rejetée.

Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à Me A…, es qualité de mandataire liquidateur de Mme Z…, et au ministre de l'économie, des finances et de l'industrie. Abstrats : 19-06-02-08-03-06 CONTRIBUTIONS ET TAXES - TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES ET ASSIMILEES - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE - LIQUIDATION DE LA TAXE - DEDUCTIONS - REMBOURSEMENTS DE TVA 19-06-02-08-03-08 CONTRIBUTIONS ET TAXES - TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES ET ASSIMILEES - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE - LIQUIDATION DE LA TAXE - DEDUCTIONS - CESSATION OU MODIFICATION D'ACTIVITE